新会计审计准则系列报道之一 五大变化：既是机遇又是挑战 
 
     今年2月15日，财政部发布了新的《企业会计准则》和《中国注册会计师审计准则》体系，其中新《企业会计准则》将于2007年1月1日起首先在上市公司中执行，并鼓励其他企业执行。经过2年多的不断努力，新会计审计准则体系终于“修成正果”，面向于世人。财政部部长金人庆在发布会上表示，这是我国会计审计发展史上新的里程碑。

     国际会计师联合会主席格雷厄姆·沃德也出席了会议并发言，“中国审计准则与国际审计准则趋同，向全世界发出了一个清晰的信号，那就是中国的会计职业界致力于提高透明度和执行高水准的执业准则，这不仅有利于会计职业，更为重要的是有利于中国民众和整个中国经济”。

     的确，新会计审计准则体系的发布，是我国在会计审计行业发展中的新尝试，也是中国进入国际舞台非常重要的一步。澳洲会计师公会北京委员会会长、普华永道会计师事务所北京分所审计部合伙人廖仲敏认为，我国的会计准则与国际准则还有一定差异，但这些差异都是很符合我国企业会计实际需要的，是非常合理的。可以说，新的会计审计准则体系既能很好地与国际接轨，又是具有中国“特色”的。

     修改之原由

     1992年，财政部在企业会计核算制度方面进行了第一次重大改革，发布了《企业会计准则———基本准则》和13个行业的会计制度，从1993年7月1日起开始实施。从1997年开始财政部又相继制定并发布了13项具体会计准则。这些会计准则在当时的经济环境下发挥了重大作用。1999年，全国人大修订了《会计法》，2000年，国务院制定并发布了《企业财务会计报告条例》，另外，修订后的《公司法》、《证券法》也于今年1月1日起开始正式施行。为了配合我国经济在过去十几年里的飞速发展，及相关领域的法律条款出现的调整，满足我国企业会计发展的自身需要，也是基于我国的会计准则能与国际接轨的迫切要求，会计准则的修订是十分必要的，也是相当及时的。

     五大变化

     （一）资产减值

     资产减值计提是此次修订的重点。

     资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产账面价值大于该资产可收回金额部分确认为资产减值损失。国际会计准则中，允许资产减值的转回，但是我国的新会计准则规定，资产减值是不可以转回的。其目的是，减少上市公司通过减值准备的计提和转回操纵利润，提高上市公司的质量。

     廖仲敏对记者说，过去上市公司屡屡通过计提来调节利润，比如在盈利充足的年份，多计提减值准备，而在盈利能力下降的年份，再将计提的减值准备冲回。在新会计准则体系中，这种调节利润的手段将被大大遏制。按照新的会计准则，从2007年开始，固定资产、无形资产以及其他长期资产的减值准备计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。因此，廖仲敏提醒广大投资者，一些上市公司的利润有可能会在今年出现较大波动。

     虽然资产减值一项准则与国际财务报告准则存在实质性差异，但其符合我国的实际情况，可谓是会计准则的重大决策性修改之一。

     （二）债务重组

     廖仲敏认为，债务重组是改动比较突出的一项。在旧的会计准则中规定，债务重组的利得应该记入资本公积，而新准则规定，债务重组利得应该记入当期损益。也就是说，如果上市公司的债务能够得到债权人的全部或者部分豁免，将可以直接算做当期利润。

     （三）借款费用

     除上述准则之外，借款费用一项准则的调整也引人注目。廖仲敏向记者介绍，新会计准则体系中规定，借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化；需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产可以作为符合资本化条件的资产，这包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。并且，如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。

     廖仲敏认为，这项规定对于生产周期长且借款金额巨大的制造业是很有利的，更能反映相关交易的经济实质。实施新会计准则将会提高此类企业的业绩。并且，这种会计处理的变更，带来的不仅仅是企业当前的会计利润增加，关键在于改善企业经营者的业绩考核指标，从而提高经营者扩大再生产的积极性。

     （四）公允价值

     在38条新准则中，公允价值的引入是最受关注的。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

     廖仲敏认为把国际准则的一些要求引入进到中国准则中来，主要是提高会计信息的相关性和可比性，同时，也是我国会计准则与国际接轨的重要标志之一。但是，财政部对公允价值的引入还是比较谨慎的，是根据我国会计行业的实际需求制定的。与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分地考虑了我国的实际情况及需求，做了审慎的改进，在提高可比性及相关性的同时，满足了可靠性的需要。公允价值的运用必须满足一定的条件，只要严格地按照准则实施，公允价值就会真的做到公允。

     比如在非货币交易中对于公允价值的运用，新准则规定了按照非货币性资产交换处理的前提条件，即该项交换是否具有商业实质，在考虑是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。该前提条件，将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。从这些规定中，我们不难看出，公允价值的应用是有严格的限制条件的，其绝对不允许被滥用。

     （五）对A股市场、企业融资的影响

     廖仲敏告诉记者，目前，国内的股票分析师们在对上市公司进行股票估值时，往往将A股公司与香港或国际市场的同行业公司进行业绩等指标的比较。从会计处理上来看，这种比较存在很大的问题。由于会计处理上的差异，在直接比较A股公司与境外公司的业绩等指标时，很有可能会得出错误的结论。

     会计准则的趋同，减小了国内与国际相互之间会计政策的差异，消除会计信息存在的距离，必将促进国际间的贸易与投资活动。这次会计准则的改革，将对境外投资人进入中国A股市场积极性的提高，对中国企业今后吸引境外投资起到积极作用。

     机遇与挑战

     廖仲敏认为，会计审计准则体系的修订，对于整个行业是一个整体的提升，而上述所讲的六大变化，对整个行业而言又将催生出新旧较量，同时也是一个巨大的挑战：

     1、由于新会计准则调整幅度较大，而且有些理念比较超前，加之时间紧迫，如何适应新准则体系带来的变化，企业需要尽快适应。对于中国的企业管理者，接受新会计准则体系首先意味着需要评估修订内容可能产生的影响，可供选择的会计处理方法做出关键的决策，制定自身的会计政策体系以适应执行新准则的要求。随后，新政策将被真正运用到企业的财务报告流程和日常经营管理活动中。这就需要对管理层和财务人员进行相关培训。如果没有一定的专业理论基础，就有可能造成一定混乱。

     2、对于会计师事务所来说，如果没有对新准则充分了解和理解，就不能更好地提供相关服务，注册会计师在审计的时候，如何控制审计风险也是一个挑战。

     会计准则只是一个生产会计信息的规定，它的实施与执行还要依靠人的作用。因此，对于新会计准则体系实施中人的执行力问题，只有通过加强监管、职业道德建设、提高投资者识别会计信息能力等系统工程来解决。